Planowane zmiany w CIT estońskim 2025. Sprawdź, jak nowelizacja przepisów może wpłynąć na rozliczenia, ukryte zyski i obowiązki podatnika.
15 września na stronie Rady Ministrów opublikowano zapowiedź szerokiej reformy podatkowej, obejmującej zarówno PIT, jak i CIT. W obszarze CIT estońskiego proponowane zmiany mają przede wszystkim uporządkować praktykę stosowania ryczałtu od dochodów spółek oraz doprecyzować zasady związane z wyborem tej formy opodatkowania, dystrybucją zysku i kwalifikacją określonych świadczeń.
- Dystrybucja zysku po zakończeniu ryczałtu – nowy art. 28h ust. 4
Planowana zmiana reguluje sytuację wypłat dokonywanych po rezygnacji z CIT estońskiego lub po utracie prawa do tej formy opodatkowania.
Nowe brzmienie przepisu przesądza, że każda taka wypłata — niezależnie od formy dystrybucji — jest traktowana jak wypłata zysku wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem.
- Rozszerzony katalog ukrytych zysków – art. 28m ust. 3
Projekt z jednej strony zakłada usunięcie z treści definicji ukrytego zysku przesłankę związku świadczenia, którego beneficjent jest m.in. udziałowcem, akcjonariuszem z prawem do udziału w zysku a z drugiej doprecyzowuje i rozszerza katalog świadczeń, które będą traktowane jako ukryte zyski, jeżeli trafią — bezpośrednio lub pośrednio — do wspólnika albo podmiotu powiązanego.
Do ukrytych zysków zaliczane mają być m.in.:
- opłaty wynikające z umów najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze,
- opłaty za korzystanie lub prawo do korzystania z określonych praw majątkowych, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4–7 ustawy o CIT takich jak autorskie prawa majątkowe, licencje.
- świadczenia usług doradczych, reklamowych, księgowych, badania rynku, przetwarzania danych, usług rekrutacyjnych itp.,
- wynagrodzenie wspólnika z tytułu powtarzających się świadczeń niepieniężnych (dodany pkt 14).
- Definicja wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą – nowy art. 28m ust. 3a
Nowy przepis wprowadza definicje, jakie wydatki będą uznawane za niezwiązane z działalnością gospodarczą.
Za takie zostaną uznane wydatki:
- poniesione w innym celu niż osiągnięcie, zachowanie lub zabezpieczenie przychodu,
- opłaty i należności o charakterze sankcyjnym (np. grzywny, kary administracyjne).
- Skuteczne wybranie ryczałtu mimo opóźnienia formalnego – nowy art. 38zb
Nowy przepis rozwiązuje spór o skuteczność wyboru CIT estońskiego w trakcie roku podatkowego. Resort zakłada bowiem, że w sytuacji, gdy:
- podatnik zamknął księgi najpóźniej do 31 sierpnia 2025 r. oraz
- sporządził sprawozdanie finansowe podpisane w terminie przez osobę prowadzącą księgi
– to brak podpisu członków zarządu (kierowników jednostki) lub złożenie go po terminie nie będzie oznaczało utraty prawa do wejścia w ryczałt, o ile wszystkie pozostałe warunki i obowiązki zostały spełnione.
Celem przepisu jest wyeliminowanie nieproporcjonalnych skutków wynikających z nadmiernego formalizmu.
Podsumowując, choć projekt ustawy może jeszcze ewoluować, już na tym etapie warto zidentyfikować obszary, które potencjalnie mogą zostać objęte zmianą. Część propozycji wprowadza rozwiązania upraszczające, takie jak doprecyzowanie pojęcia wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą czy złagodzenie formalności związanych z wyborem ryczałtu.
Jednak część przewiduje pewne ograniczenia, zwłaszcza w zakresie sposobu rozliczania wypłat z zysku oraz poszerzenia katalogu ukrytych zysków. W praktyce może to oznaczać opodatkowanie transakcji z podmiotami powiązanymi, nawet jeśli są realizowane na warunkach rynkowych.
W rezultacie podatnicy korzystający z CIT estońskiego będą musieli uważniej kontrolować rozliczenia z podmiotami powiązanymi oraz ostrożniej planować dystrybucję zysków.
Biorąc jednak pod uwagę obecne tempo prac legislacyjnych nad niniejszymi zmianami, wiele wskazuje, że nie wejdą one w życie w tym roku.
Jerzy Włodarczyk – Radca prawny, Doradca podatkowy
NK Legal Partners
